Yes, in practice, a BOI-promoted company should keep separate accounting records between BOI-promoted activities and non-BOI activities. This does not always mean preparing a separate set of financial statements or opening a separate company. However, the company should be able to clearly identify revenue, cost, expenses, assets, and profit or loss of each BOI-promoted project.
The main reason is corporate income tax exemption. BOI incentives apply only to profits generated from the promoted project, not to all income of the company. The BOI investment guide explains that corporate income tax exemption is available on profits generated by the promoted project for a specified period, subject to the conditions of the promotion certificate.
BOI’s FAQ also states that, for claiming corporate income tax exemption, the company must separate BOI and non-BOI accounts, and the exemption can be claimed only for the BOI project. If non-BOI income was incorrectly included in the past, the company should adjust the information in Form P.N.D.50 and keep supporting evidence for future BOI tax incentive claims.
From a tax calculation perspective, the Revenue Department’s guidance requires the net profit or loss from promoted activities and non-promoted activities to be calculated separately. If certain expenses cannot be clearly identified and no better allocation basis exists, the expenses may be allocated based on the proportion of revenue of each activity.
In practice, the company should set up separate account codes, cost centers, project codes, product codes, or other tracking methods. Direct revenue and direct cost should be recorded directly to the relevant BOI or non-BOI activity. Common expenses, such as management salary, rent, utilities, and shared service costs, should be allocated using a reasonable and consistent basis.
The company should also separate supporting documents, such as sales invoices, cost records, import documents, fixed asset registers, production records, and BOI certificate information. BOI-promoted companies are also required to report project progress and annual performance results to the BOI.
From an audit perspective, the auditor will need sufficient evidence to support the separation of BOI and non-BOI profit. If the allocation is unclear, the tax exemption claim may be challenged, and the financial statement disclosure may not properly reflect the use of BOI incentives.
In summary, a BOI company does not necessarily need a separate legal entity or separate financial statements. However, it should keep clear accounting records that separate BOI and non-BOI activities. Good separation helps support tax exemption, BOI reporting, tax filing, and audit readiness.
คำตอบคือ ควรแยกบัญชีให้ชัดเจน ระหว่างกิจการที่ได้รับส่งเสริมการลงทุนกับกิจการปกติที่ไม่ได้รับส่งเสริม แต่ไม่ได้หมายความว่าต้องตั้งบริษัทใหม่ หรือทำงบการเงินคนละชุดเสมอไป ประเด็นสำคัญคือบริษัทต้องสามารถแยกรายได้ ต้นทุน ค่าใช้จ่าย สินทรัพย์ และกำไรขาดทุนของแต่ละโครงการได้อย่างชัดเจน
เหตุผลหลักคือสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลของ BOI ใช้ได้เฉพาะกำไรจากโครงการที่ได้รับส่งเสริมเท่านั้น ไม่ได้ใช้กับรายได้ทั้งหมดของบริษัท คู่มือการส่งเสริมการลงทุนของ BOI ระบุว่าสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลเป็นสิทธิสำหรับกำไรที่เกิดจากโครงการที่ได้รับส่งเสริมตามระยะเวลาและเงื่อนไขที่กำหนด
คำถามที่พบบ่อยของ BOI ระบุว่า การขอใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลต้องแยกบัญชี BOI และ Non-BOI และสามารถใช้สิทธิได้เฉพาะโครงการ BOI เท่านั้น หากในอดีตนำรายได้ของกิจการปกติมารวมผิด บริษัทควรปรับปรุงข้อมูลในแบบ ภ.ง.ด.50 และเก็บหลักฐานไว้เพื่อประกอบการขอใช้สิทธิในรอบต่อไป
ในมุมภาษี กรมสรรพากรกำหนดแนวทางให้คำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของกิจการที่ได้รับส่งเสริมและกิจการที่ไม่ได้รับส่งเสริมแยกจากกัน หากรายจ่ายบางรายการแยกไม่ได้ชัดเจน และไม่มีเกณฑ์อื่นที่เหมาะสม อาจเฉลี่ยตามสัดส่วนรายได้ของแต่ละกิจการได้
ในทางปฏิบัติ บริษัทควรตั้งรหัสบัญชี ศูนย์ต้นทุน รหัสโครงการ หรือรหัสสินค้าแยกสำหรับกิจการ BOI และกิจการปกติ รายได้และต้นทุนโดยตรงควรบันทึกเข้ากิจการที่เกี่ยวข้องโดยตรง ส่วนค่าใช้จ่ายร่วม เช่น เงินเดือนผู้บริหาร ค่าเช่า ค่าสาธารณูปโภค หรือค่าใช้จ่ายส่วนกลาง ควรมีเกณฑ์ปันส่วนที่สมเหตุสมผลและใช้สม่ำเสมอ
บริษัทควรแยกเอกสารประกอบให้พร้อม เช่น ใบกำกับภาษีขาย เอกสารต้นทุน เอกสารนำเข้า ทะเบียนสินทรัพย์ รายงานการผลิต และข้อมูลตามบัตรส่งเสริม นอกจากนี้ บริษัทที่ได้รับส่งเสริมยังมีหน้าที่รายงานความคืบหน้าโครงการและรายงานผลการดำเนินงานประจำปีต่อ BOI ด้วย
ในมุมการสอบบัญชี ผู้สอบบัญชีจะต้องมีหลักฐานเพียงพอว่าการแยกกำไร BOI และ Non-BOI มีเหตุผลและตรวจสอบได้ หากการแยกบัญชีหรือการปันส่วนค่าใช้จ่ายไม่ชัดเจน อาจทำให้สิทธิยกเว้นภาษีถูกท้าทาย และอาจกระทบการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน
โดยสรุป บริษัทที่ได้รับ BOI ไม่จำเป็นต้องตั้งบริษัทใหม่หรือทำงบการเงินแยกชุดเสมอไป แต่ควรจัดทำบัญชีให้สามารถแยกกิจการ BOI และกิจการปกติได้อย่างชัดเจน การแยกบัญชีที่ดีช่วยรองรับการใช้สิทธิภาษี การยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 การรายงานต่อ BOI และการสอบบัญชี
